Productions scientifiques récentes

The Global Reporting Initiative (hereafter the GRI), a pioneer organization focusing on sustainability reporting standards, introduced a new standard dedicated to tax reporting in 2019 (GRI 207: Tax), supporting tax disclosure as a material CSR issue. Accordingly, we examine tax disclosure as framed by GRI 207. The literature on CSR reporting shows that companies increase CSR disclosures to mitigate negative attention to CSR issues. Based on this literature, we hypothesize that tax disclosure, framed by GRI 207, is positively associated with firms’ reputational risks (RRs). Our sample is composed of the 120 largest listed companies on the French financial market that are the most exposed to scrutiny. The data are collected for the year 2019. We use linear regressions to identify the determinants of tax disclosure strategies. As expected, greater RRs are associated with higher tax disclosure. According to the GRI 207 items on disclosure, three strategies are identified with reference to the CSR pyramid by Carroll (1991). We find that reputational risks, as measured as the presence of tax havens and financial controversies, are associated with distinct tax disclosure strategies. The issuance of a disclosure standard is not a guaranty of greater transparency. To our knowledge, our study is the first to examine tax disclosure strategies framed by the most recent standard of GRI 207 as part of CSR reporting. We provide several implications and directions for future research.

Purpose – Since the withdrawal of IFRIC 3 in 2005, there has been a regulatory freeze in accounting for emission rights that contrasts with the international momentum of climate-related financial disclosures. This paper explores how different narratives and institutional dynamics explain the failure to produce guidance on accounting for emission rights.

Design/methodology/approach – This paper mobilises the notion of field-configuring events to examine a sequence of six events between 2003 and 2016, including four public consultations and two dialogues between standard setters. The paper presents a qualitative analysis of documents produced in this space that investigates how different practices and narratives configured the field’s positions, agenda, and meaning systems.

Findings – Accounting for emission rights was gradually decoupled from climate change and carbon markets, relegated to the research pipeline, and forgotten. The obstacles that the IASB and EFRAG found in presenting themselves as central in the recurring events, the excess of representations, and the increasingly technical and abstract debates eroded the 2003 momentum for regulation, making the different initiatives to revitalise the project vulnerable and open to scrutiny. Lukes (2021) refers to nondecision-making to express
that some issues are suffocated before they are expressed.

Originality/value – The regulation of accounting for emission rights, an area that has received scant attention in the literature, provides some insights into the different narrative mechanisms that, materialising in specific times and spaces, draw regulatory attention to particular accounting issues, which are problematised and, eventually, forgotten. This study also illustrates that identifying interests is problematic as actors shift from alternative positions over a long period. The case examined also raises some doubts about the previous effectiveness of international standard setters in dealing with matters of connectivity between the environment and finance, as is the case for accounting for emissions rights.

En France, certaines entreprises sont soumises de façon réglementaire à la réalisation d’une vérification des informations sociétales. Il existe un quasi-monopole de la profession comptable sur le marché de la vérification sociétale (VS) et notamment des Big 4, considérés comme des entreprises de services professionnels (Professional Service Firms, PSF). L’étude s’appuie sur la théorie sociologique des professions et de la légitimité pour analyser le marché de la VS. Dans cette recherche, nous nous intéressons aux stratégies de légitimation des missions de VS. Nous avons réalisé une analyse discursive de la promotion de ces missions sur les sites internet des vérificateurs. Les résultats mettent en évidence différentes stratégies de promotion de la réalisation des missions de VS visant à légitimer leurs nouvelles compétences et pouvant être apparentées à différentes formes de savoirs.

The purpose of this study is to investigate whether companies ‘walk the talk’ when it comes to corporate governance and diversity. Using a sample of French listed companies in the years 2012 and 2021, we analyze i) diversity in board composition and ii) CEO disclosure about diversity in their annual report letter. Despite growing societal pressure to increase diversity in organizations, our results show that over a ten-year period, companies have made almost no progress in terms of age and ethnic diversity of board members, while we observe more diversity in terms of gender. When it comes to the CEO letter, which sets the strategic direction for the company, we still observe little mention of diversity. Moreover, most of the images associated with the letter present a portrait of a white, Western, male CEO. Overall, our findings help to challenge the current organizational rhetoric about diversity in corporate governance by showing that diversity at the top is still limited.

La littérature explore peu les caractéristiques du système de contrôle de gestion (SCG) capable de connecter des logiques institutionnelles parfois contradictoires. Malgré les divergences de valeurs et d’horizons temporels entre la régie d’eau et son autorité organisatrice, la recherche-intervention montre qu’il est possible d’élaborer un SCG inter-organisationnel intégrant les multiples logiques.

Dans le secteur de l’eau, de grandes villes mettent fin aux délégations de service public (DSP) confiées à des opérateurs privés et optent pour le retour en régie, ce qui peut sembler surprenant au regard de la nouvelle gestion publique prônant le modèle du secteur privé. Dans un secteur de l’eau « monopole naturel » marqué par un fort aléa moral, des asymétries d’information et de nombreuses incertitudes, la DSP soulève encore de sérieux problèmes de gouvernance tant sur le plan théorique qu’empirique, malgré une réglementation toujours plus contraignante. La recherche-intervention menée durant trois ans dans une nouvelle régie a contribué à la mise en place d’outils de pilotage. Les multiples données collectées (documents, entretiens, observations participantes, etc.) permettent d’analyser les micro-changements dans la gouvernance. Les choix opérés contribuent à développer une gouvernance multilatérale et hybride. Le statut « régie personnalisée » favorise une autonomie contrôlée et une représentation plurielle incluant les citoyens-usagers. Les relations de proximité entre la régie et l’autorité organisatrice facilitent un plus fort partage de valeurs, d’informations et de connaissances. La négociation de la convention d’objectifs aboutit à un mix de contrôle, confiance et réciprocité. Cet enchevêtrement relationnel complexe, équilibre délicat entre hiérarchie, échange et coopération, permet in fine une gouvernance plus effective.

The need to more collaboratively measure the impact of health research and to do so from multidimensional perspectives has been acknowledged. A scorecard was developed as part of the Collective Research Impact Framework (CRIF), to engage stakeholders in the assessment of the impacts of health research and innovations. The purpose of this study was to describe the developmental process of the MULTI-ACT Master Scorecard (MSC) and how it can be used as a workable tool for collectively assessing future responsible research and innovation measures.

In this paper, we reflect and provide insights on the environmental implications of post-COVID-19 economic recoveries. More specifically, we highlight the connection(s) between the environment and the COVID-19 crisis, in particular the intertwined links between Mother Nature and the virus. We then raise some concerns about the ‘illusionary’ positive and negative effects of the crisis on the environment before evoking some past lessons about crisis management and recovery. We contend that the current accounting and accountability mechanisms employed in economic stimulus programs, as well as traditional environmental accounting approaches, are inadequate and limiting to achieve long-term sustainability change. The paper concludes by offering accounting practitioners and researchers some possibilities to take a step forward and develop new understandings of social and environmental value consistent with ecological principles and sustainable development—and hope that these reflections will contribute to a broader debate on the role of accounting for sustainable development in the Anthropocene.

The purpose of this study is to provide insights into how accounting and accountability systems can contribute to transforming metrics used thus far in research performance evaluation. New metrics are needed to increase research impact on the challenges addressed by science. In particular, we document and reflect on accounting transformations towards responsible research and innovation (RRI). The study draws on the European H2020 MULTI-ACT research project that focuses on the development of a collective research impact framework in the area of health research. We document, analyse and report our engagement in this project, which also included research funders, patient organizations, health researchers, accounting practitioners and health care providers. Drawing on RRI, Mode 2 knowledge production and accounting performativity, we inquire into the potential of accounting technologies to foster knowledge production and increase research impact. The study shows how the engagement of accounting with other disciplines enables the development of new and relevant forms of research impact assessment. We document how accounting can be mobilised for the development of new forms of research impact assessment (i.e. indicators that evaluate key accountability dimensions to promote RRI) and how it helps to overcome the difficulties that can emerge during this process. We also show how the design of multiple accountabilities’ indicators, although chronically partial, produced a generative interrogation and discussion about how to translate RRI to research assessment in a workable setting, and the pivotal role of certain circumstances (e.g. the presence of authoritative actors) that appear during the knowledge production process for creating these generative opportunities.

Cette contribution identifie les évolutions réglementaires en matière de vérification extra-financière. Cette vérification sociétale est un processus par lequel un organisme tiers indépendant (OTI) vérifie les informations extra-financières des entreprises et rédige un rapport comportant ses conclusions sur la qualité et la fiabilité de ces informations Cette pratique de vérification va nécessairement s’étendre et évoluer avec la nouvelle directive européenne Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD) qui a pour objectif de mettre en place un reporting extra-financier plus détaillé et applicable à un plus grand nombre d’entreprises. 

n this research, the authors are interested in strategies for legitimizing the SA missions of independent third-party bodies. Assurance providers use their website to promote their

missions. How do independent third-party bodies legitimize their assurance mission in a regulatory context relating to European Directive 2014/95/EU?

The authors carried out a discursive analysis of the promotion of SA missions on independent third-party body websites. A content analysis was performed on the collected textual data.

The results highlight different strategies for promoting the implementation of assurance missions aimed at legitimizing their new skills. Nevertheless, it appears that the providers make very little reference to the quality of nonfinancial information as the objective of SA missions.

Climate Reporting Related to the TCFD Framework: An Exploration of the Air Transport Sector

In recent years, international institutions have fostered initiatives to consider climate-related issues, and a Task Force on Climate-related Financial Disclosures (TCFD) was created as an extension of the Carbon Disclosure Project and Global Reporting Initiative standards. This study examines how the air transport sector complies with the TCFD framework, which is considered to be a vehicle that translates scientific knowledge from the Intergovernmental Panel on Climate Change (IPCC) about climate change. Relying on environmental criteria, our sample represents more than 65% of the total emissions of the sector. The disclosures on climate-related issues of twenty-four airlines are analysed within the period 2015–2018. Although climate reporting increased from 2015 to 2018 (before and after the issuance of the framework), our study documents that its compliance with TCFD recommendations is poor, specifically concerning the core element of strategy. Our contribution is twofold. First, we note that the climate change mitigation and adaptation policies disclosed in the reports could help close the information gap as desired by the company’s stakeholders, but they are currently insufficient. Second, the normative pressures exerted by the TCFD align with the coercive pressures identified in some regions of the world and are promoting the construction of climate reporting.

Climate Reporting Related to the TCFD Framework: An Exploration of the Air Transport Sector

In recent years, international institutions have fostered initiatives to consider climate-related issues, and a Task Force on Climate-related Financial Disclosures (TCFD) was created as an extension of the Carbon Disclosure Project and Global Reporting Initiative standards. This study examines how the air transport sector complies with the TCFD framework, which is considered to be a vehicle that translates scientific knowledge from the Intergovernmental Panel on Climate Change (IPCC) about climate change. Relying on environmental criteria, our sample represents more than 65% of the total emissions of the sector. The disclosures on climate-related issues of twenty-four airlines are analysed within the period 2015–2018. Although climate reporting increased from 2015 to 2018 (before and after the issuance of the framework), our study documents that its compliance with TCFD recommendations is poor, specifically concerning the core element of strategy. Our contribution is twofold. First, we note that the climate change mitigation and adaptation policies disclosed in the reports could help close the information gap as desired by the company’s stakeholders, but they are currently insufficient. Second, the normative pressures exerted by the TCFD align with the coercive pressures identified in some regions of the world and are promoting the construction of climate reporting.

Accounting for Carbon Emission Allowances: An Empirical Analysis in the EU ETS Phase 3

This investigation studies the accounting treatment of the carbon emission allowances of EU Emissions Trading System participants to explore whether the auctioning allocation system implemented in 2013 led to changes in accounting practices. This investigation adds to Allini, Giner, and Caldarelli (2018. “Opening the Black Box of Accounting for Greenhouse Gas Emissions: The Different Views of Institutional Bodies and Firms.” Journal of Cleaner Production 172: 2195–2205.) by performing a comparative study of how emission allowances are recorded in the 2011 and 2016 financial statements of a large sample of the highest emitters in the system that operate in eight different industries. We also update the analysis of the role of local standards in shaping carbon accounting practices in a context characterised by the lack of IFRS prescription. We found that auctioning did not modify accounting practices as they continue to be ‘messy’ and often absent. The high level of non-disclosure and the prevailing use of the ‘net method’ conceal the burden of allowances from users of financial statements. Additionally, we report that firms’ carbon accounting practices are more aligned with their local standard when it allows a limited representation of the financial impact of allowances. Therefore, current accounting practices are far from enabling an adequate assessment of the financial impact and risks resulting from carbon markets.

The limits of environmental accounting disclosure: enforcement of regulations, standards and interpretative strategies

The objective of this study is to provide insights into insiders’ perspectives on environmental accounting disclosures, which is relatively under-investigated. Based on insights from key managers, we provide information on company decisions and practices related to the data disclosed in annual reports. More specifically, we explore how regulation guidance affects and shapes disclosure strategies.

Le double récit d’une chaine logistique multi-acteurs : entre performativité et encastrement local

Les organisations produisent des récits en racontant des histoires sur leur management et leur passé. La notion de récit organisationnel peut être employée pour désigner le fruit d’une polyphonie des discours individuels émanant de différents acteurs au sein de l’organisation (Rivière, 2006). Les fonctions du discours en sciences de gestion sont diverses (Jacquot et Point, 2000) et il est reconnu que certains peuvent revêtir un caractère « performatif » en ce sens qu’ils ont la faculté de réaliser ce qu’ils décrivent (Austin, 1962 ; Boje, 1991,1995). Tout particulièrement en gestion, la théorie aurait le pouvoir de produire la réalité qu’elle est censée expliquer, conduisant à des prophéties auto-réalisatrices (Callon, 1998). On peut dans ce cadre considérer qu’une partie de la pratique managériale consiste à produire des discours qui constituent en eux même l’action, et que les instruments de gestion sont un artefact de ce discours. L’évocation d’outils véhiculant la rationalité au sein du discours permettrait ainsi de faire apparaître les décisions prises comme rationnelles et légitimes (Cabantous et Gond 2012). Les membres des organisations, tels des acteurs de cinéma, réalisent une performance de storytelling qui forme un récit de l’organisation (Boje, 1991, 1995). Ces acteurs s’arrangent des critères de performance qui leur sont imposés et bricolent une solution à l’apparence satisfaisante, certaines pratiques comptables pouvant faciliter le compromis (Chenhall et al. 2013). L’étude des discours multiples au sein des organisations au sujet d’une même décision devrait permettre de dévoiler les paradoxes entre les préconisations rationnelles mises en œuvre et les motivations et les buts poursuivis par les individus.

2Si l’étude de l’influence spécifique de l’encastrement social et institutionnel des acteurs n’est pas nouvelle dans le champ de la comptabilité et du contrôle (Hopwood et Miller, 1994 ; Chapman et al. 2009), elle n’a pas à notre connaissance explicitement été explorée dans le contexte de l’optimisation d’une chaine logistique multi-acteurs (CLMA). Une chaîne logistique définit l’ensemble de trois sous-systèmes : l’approvisionnement de matières et de composants, la gestion de production et la distribution physique des produits (Paché, 2006). Cette chaîne peut être étendue à plusieurs acteurs, c’est-à-dire plusieurs organisations. Un nombre croissant d’entreprises a recours à ce mode de coordination inter-organisationnelle et l’intérêt d’approfondir l’étude des discours managériaux dans ce contexte mérite de diversifier les angles d’observation. En effet, une littérature prolixe centrée sur l’instrumentation en contrôle de gestion des CLMA met en exergue que certains donneurs d’ordre ont avantage à sous-traiter et quasi-intégrer leurs prestataires logistiques afin de réduire les coûts d’ensemble et augmenter la valeur créée pour le client final (Cooper et Slagmulder, 2004 ; Shank et Govindarajan, 1995, Fabbe-costes 2002). L’optimisation de la chaine serait ainsi fondée sur une sélection de prestataires présentant des avantages compétitifs sur des fonctions délaissées par la firme pivot. Cette lecture instrumentale fournit les arguments qui relèvent dans notre recherche de la « théorie des choix rationnels » (Cabantous et Gond, 2012).

3La question posée dans cette recherche est celle du rôle du discours sur les coûts dans la légitimation du contrôle inter-organisationnel mis en œuvre par le pivot de la chaine logistique intégrée étudiée. Quel est l’argumentaire de cette firme pivot – donneur d’ordre face à son siège pour justifier de la sélection des prestataires logistiques, particulièrement en ce qui concerne la répartition des coûts entre les partenaires ? Quel est l’argumentaire des dirigeants / managers au plan local pour justifier du fonctionnement mis en place, particulièrement en ce qui concerne les coûts supportés par chaque partenaire ? Cette approche centrée sur l’étude des narrations émanant de plusieurs acteurs dans une monographie multi-entreprises a vocation à apporter un éclairage complémentaire à la littérature portant sur le contrôle dans les chaînes logistiques intégrées.

4La première partie de cet article présente le cadre conceptuel et théorique de cette recherche. La seconde partie expose la méthodologie de recherche qualitative mise en œuvre. La troisième partie présente les résultats empiriques de la monographie conduite. La dernière partie propose des éléments de discussion.

Does the level of assurance statement on environmental disclosure affect investor assessment? An experimental study

Purpose

The purpose of this study is to examine whether different levels of assurance statements of environmental disclosures affect investment choices in the French context where environmental assurance was voluntary until 2012 and became regulated and mandatory since then.

Design/methodology/approach

The authors conducted an experiment during the voluntary context – which represents the vast majority of countries – on a sample of 108 financial analysts.

Findings

Environmental disclosure has a positive impact on investment recommendations. More surprisingly, financial analysts are less likely to give recommendations in favor of a company that displays environmental disclosure with low-level assurance than for a company with no assurance statement at all.

Research limitations/implications

When assurance is voluntary and there are at least two levels, this study results suggest that firms should avoid selecting the lowest level of assurance because it negatively affects investor decisions. From this perspective, firms should devote sufficient effort and resources to obtain at least Level 2 environmental disclosure assurance.

Practical implications

Given the recommendations made by financial analysts, the authors could expect that firms may prefer to engage in a higher level of assurance or to provide no assurance rather than minimize their financial efforts and resources to select a lower level of voluntary assurance regarding environmental disclosure.

Social implications

This study has implications for the voluntary assurance practices of environmental disclosure and can provide support to regulators to promote higher standards in environmental assurance. It documents the relevance to increase the level of requested assurance for environmental disclosure.

Originality/Value

To the best of the authors’ knowledge, very few studies have examined the additional effect of assurance on environmental disclosure in investors’ decisions. The experiment is conducted with financial analysts in the context of voluntary assurance.

Comment l’attention médiatique sur les enjeux agroalimentaires oriente-t-elle le reporting sociétal d’entreprise ? Le cas de Bonduelle

L’objet de cet article est d’examiner l’apport de la théorie du Media Agenda Setting à l’étude du reporting sociétal d’entreprise. Une monographie de la société Bonduelle est réalisée sur une période de 10 ans. La comparaison des articles de presse, traitant des problématiques sociétales spécifiques du secteur agroalimentaire, avec le reporting sociétal de Bonduelle, traduit d’une part leur convergence globale, mais d’autre part des stratégies de communication différenciées.

Coûts historiques vs. justes valeurs pour mesurer le résultat comptable ? Les arguments comparés des professionnels du chiffre

L’Autorité des Normes Comptables (ANC), instance de régulation comptable en France, a lancé en 2011 un appel à projets de recherche sur le thème de la « définition et représentation de la performance ». Dans cet appel, il est indiqué que « l’objectif est d’apporter des fondements conceptuels et des arguments pour permettre à l’ANC de peser plus efficacement dans les débats internationaux présents et à venir » (ANC 2011, p. 1). La question centrale posée dans cet appel est celle de la capacité de la comptabilité à représenter de manière satisfaisante la performance d’une entité à travers le résultat comptable. Prenant comme point de comparaison le modèle comptable international (IFRS) qui serait fondé sur une approche privilégiant les justes valeurs et donnant la primauté au bilan, le régulateur comptable français se fait l’écho de « demandes de plus en plus fortes [qui] s’expriment pour privilégier ce qui relève de la représentation des performances de l’activité économique à moyen et long terme, en réhabilitant le rôle du compte de résultat et en ne comptabilisant dans ces comptes que les résultats que l’on peut considérer comme définitivement acquis » (ANC 2011, p. 1). Ainsi, brossées à grands traits, deux logiques semblent devoir s’opposer entre une approche de type dualiste (un même bilan permettant d’avoir à la fois la valeur du patrimoine et le résultat de l’activité des firmes) qui serait indissociable d’un recours à des justes valeurs ou bien de type moniste (un seul bilan en coûts historiques pour obtenir le bon résultat, à savoir le résultat réalisé) qui induirait a contrario le recours exclusif à des valeurs historiques.

La mise à l’agenda d’une telle problématique par le régulateur comptable marque le renouveau d’un débat non tranché depuis plusieurs décennies et ayant pris différentes formes. En trame de fond du débat entre approche dualiste ou moniste, l’interrogation porte sur les destinataires privilégiés et les missions assignées au système d’information comptable. Pour qui doit-on prioritairement élaborer les comptes ? Pour quels objectifs ? Et en conséquence, quelles conventions doit-on retenir ? Quel rôle joue le concept de prudence dans ce choix ? Ces questions n’appelant pas nécessairement de réponses uniques, il convient de garder à l’esprit que la comptabilité est un construit social historiquement daté et que le modèle que sous-tend un référentiel ne saurait être ni atemporel ni universel (Capron 2005, p. 6-7). Ainsi, exprimer le besoin de définir le type de performance que doit traduire la comptabilité pour y associer des conventions de mesure revient à exprimer la nécessité de fixer les objectifs que l’on souhaite lui assigner dans une juridiction donnée. Or selon Colasse (2006), c’est le rôle d’un cadre conceptuel que de définir les objectifs assignés à la comptabilité et fixer l’ensemble des moyens permettant de les atteindre. La question exprimée par le régulateur français concernant la notion de la performance et sa mesure par les états financiers est ainsi à notre sens implicitement rattachée à celle du cadre conceptuel comptable. Conceptuellement donc, les objectifs assignés au système comptable déterminent le type de performance qu’il permet de traduire, ceci induisant de recourir à des conventions d’évaluation appropriées. Or, ni le référentiel français ni le référentiel IFRS ne définissent explicitement la performance que la comptabilité a vocation à représenter (Pierrot 2006) [1]Selon le PCG, « la comptabilité est un système d’organisation…. Par voie de conséquence, une certaine latitude d’interprétation est possible. Depuis l’adoption des IFRS en Europe, plusieurs auteurs ont étayé l’idée qu’en recourant plus largement aux justes valeurs, le référentiel international transformait de facto la performance de l’entreprise, mesure et concept étant par nature intrinsèquement dépendants l’un de l’autre (Chiapello 2005 ; Richard 2005a ; Colasse 2006 ; Giordano-Spring et Lacroix 2007). Ainsi, « la nouvelle mesure de performance risque en effet de refléter autant les mouvements de l’environnement et des marchés financiers que ce qui est imputable au travail de production des biens et services en tant que tel » (Chiapello 2005, p. 129) [2]En simplifiant le raisonnement : il faut d’abord présenter un…. Cette perspective est réputée répondre aux besoins de « l’utilisateur des comptes – apporteur de capitaux financiers » qui est le destinataire privilégié par le normalisateur international. L’appel du normalisateur français invite à considérer qu’un arbitrage entre justes valeurs et coûts historiques marquera le choix d’une approche conceptuelle et qu’en rejetant un modèle en justes valeurs, c’est l’approche moniste ou encore « par le compte de résultat » qui sera réhabilitée. Cette double proposition mérite d’être examinée du point de vue des professionnels visés par ces choix, à savoir les producteurs et utilisateurs des comptes.

Deux motivations principales sont à l’origine de la présente recherche. Tout d’abord, le régulateur comptable se faisant le porte-parole d’une demande sociale en faveur d’une approche privilégiant un résultat réalisé qui exclut les plus-values latentes, il importe d’identifier les arguments issus de la pratique professionnelle qui justifient une telle position. Quelles sont les argumentations développées par les professionnels en faveur d’une telle approche ? Ensuite, considérant que la comptabilité est un système institutionnellement inscrit dans la société, cette recherche a vocation à faire émerger des attentes prioritaires exprimées par des professionnels du chiffre concernant la contribution des états financiers à l’appréciation de la performance d’une entreprise, et ainsi contribuer aux interrogations soulevées par le normalisateur français. Pour l’avenir, doit-on exclure un recours systématique aux justes valeurs pour élaborer un état de performance ? Quel type de performance est-il pertinent de représenter au travers des états financiers ? Quelles sont les voies souhaitables d’amélioration ? À l’instar de Richard (2009, p. 1146) pour qui « une stratégie intelligente […] consisterait à unir les forces plutôt qu’à organiser l’affrontement comptable », il convient ici de contourner l’opposition simpliste entre les référentiels IFRS et français afin de trouver des voies de dépassement et faire des propositions.

L’objectif prioritaire de notre recherche est donc, en réponse à l’appel à projet de l’ANC, de comprendre quels sont les arguments développés par les professionnels du chiffre en faveur de l’intégration, ou du rejet, de plus-values latentes dans la détermination du résultat comptable. Compte tenu de cet objectif, nous prenons comme point de départ la manière dont les conventions d’évaluation des actifs sont conceptuellement argumentées à travers les théories normatives comptables. L’introduction du concept de prudence ainsi que l’adossement de la distribution de bénéfice sur le calcul du résultat sont ensuite envisagés en tant que déterminants clés des modèles comptables empiriques véhiculés par le référentiel français et international.

Des entretiens semi-directifs ont été menés auprès de 31 professionnels du chiffre (producteurs et utilisateurs de l’information comptable et financière – désormais ICF) évoluant dans des organisations à but lucratif et qui sont familiers des référentiels PCG et IFRS. Ils ont fait l’objet d’une double analyse de contenu : une analyse lexicale automatisée à partir du logiciel Alceste et une analyse thématique manuelle. Les principaux résultats de cette recherche qualitative font apparaître quatre classes distinctes de discours représentatifs des positions professionnelles des personnes interrogées. Il ressort que tout d’abord des proximités de langage et de préoccupations entre certaines professions dépassent le clivage émetteur/utilisateur de l’ICF. Il ressort ensuite que coûts historiques et justes valeurs ne sont pas caractéristiques de modèles comptables opposables, mais bien complémentaires de nos jours du point de vue des professionnels interrogés.

La contribution de cet article est double. D’une part, l’étude qualitative ainsi conduite offre une compréhension originale de la manière dont des producteurs et utilisateurs des états financiers perçoivent l’intérêt de recourir à des justes valeurs en complément du maintien de la convention des coûts historiques. D’autre part, nous formulons des propositions à l’attention du normalisateur en réponse à son appel à projet.

L’article est composé de quatre sections. Après cette introduction, la première section expose les deux approches théoriques qui fondent l’opposition évoquée par le régulateur français. La seconde section argumente la démarche méthodologique. La troisième section présente les résultats de l’analyse des entretiens menés auprès des professionnels du chiffre. Enfin, la dernière section propose des éléments de discussion et de conclusion.

The Normativity and Legitimacy of CSR Disclosure: Evidence from France

In 2001, France became one of the few countries to require corporate social responsibility (CSR) reporting through its Nouvelles Régulations Économiques #2001-420 (NRE). However, initial compliance with the statute was low, a factor implying the law lacked normativity. In this exploratory study, we attempt to determine whether there is movement toward normativity by examining the change in CSR disclosure from 2004 in comparison to 2010 for a sample of 81 publicly traded French firms. We measure both the space and the quality of CSR disclosures, including in the latter a measure based on informational quality attributes as discussed by the International Accounting Standards Board, the Financial Accounting Standards Board, and the Global Reporting Initiative. We find significant increases in the space allocated to CSR disclosure, as well as some evidence of increased quality; although the informational quality of the disclosures remains quite low and fewer firms are including negative performance information in their reports. Finally, we document that differences in disclosure space and quality in 2004 appeared to be associated with legitimacy-based variables and that those relations remain largely unchanged in 2010. As such, it appears that the NRE’s goals of increased transparency remain unmet.

This Special Issue originates from the 2nd French CSEAR (Centre for Social and Environmental Accounting Research) Conference. The conference took place in the Institut des Sciences de l’Entreprise et du Management (ISEM) at the Université Montpellier 1 and under the aegis of the AFC (French Accounting Association). This second CSEAR France conference welcomed close to 90 participants who came from 12 different countries (Australia, Canada, Egypt, Finland, France, Italy, Japan, Portugal, Spain, Tunisia, the UK and the USA). The event attracted 94 submissions and 65 papers were presented, of which 25 were in French and 40 in English. There were two key moments that brought some very interesting and relevant insights into the discussions—a plenary session by Professor Den Patten (Illinois State University, USA) and an editors’ panel composed of Professor Christine Cooper (University of Strathclyde, UK), Co-Editor-in-Chief of the journal hosting and featuring this Special Issue—Critical Perspectives on Accounting, and Professor Gérald Naro, Co-Editor-in-Chief of the French journal Finance Contrôle Stratégie.

This Special Issue includes seven articles that explore – from different perspectives – the “paths” that organizations take to build a discourse aimed at the general-public regarding their societal responsibilities.